С 1 января 2018 года в Казахстане вступил в действие новый Налоговый кодекс. Как заявили власти, он будет защищать интересы добросовестных налогоплательщиков, поможет стимулировать различные сектора экономики и упростить администрирование. Но так ли это?
Обновления налогового законодательства в Казахстане ждали давно. И не только с точки зрения облегчения налоговых режимов, но и с позиций понимания того факта, что в прежнем налоговом законодательстве было слишком много так называемых отсылочных норм. Поэтому президент поставил перед правительством задачу сделать налоговое законодательство простым и понятным для любого человека. С этой идеологии и начиналась разработка нового кодекса.
Однако при поступлении документа в парламент выяснилось, что более простым кодексу стать не суждено: в 774 статьях проекта кодекса сами депутаты насчитали почти 2,5 тысячи ссылок на другие законы, статьи кодекса, подзаконные акты. Главный аргумент правительства в свою защиту был такой: без отсылок обойтись невозможно в принципе, а для защиты налогоплательщиков от всех неясностей в законопроект включено четкое положение о том, что все неясные и неточные нормы будут толковаться в пользу налогоплательщика. Например, было предложено не применять штрафы и пени, если налогоплательщик действовал в соответствии с разъяснением налогового органа, по которому впоследствии изменилась позиция.
Непосредственно для казахстанского бизнеса по налоговой нагрузке принципиальных изменений не произошло. Как неоднократно заявляли сами разработчики, налоговые ставки оставлены без изменений. Хотя на протяжении всего периода разработки бизнесу, в частности, обещали пересмотреть ставки социального налога – поскольку существенно увеличивается нагрузка на фонд оплаты труда. В Казахстане начался переход к внедрению обязательного медицинского страхования (выплаты работодателей составляют 1,5% от ФОТ), с 2020 года будут введены дополнительные отчисления в пенсионный фонд в размере 5% от ФОТ. Но все, что сделано в новом кодексе – ставка социального налога снижена с 11% до 9,5%, то есть с учетом только отчислений в фонд медстрахования. Поэтому суммарно нагрузка на ФОТ осталась в прежнем объеме – 11%.
Для малого и среднего бизнеса в новом налоговом кодексе предусматривается сохранение специальных налоговых режимов. При этом вводится новый – режим фиксированного вычета. По объяснениям разработчиков, он выгоден тем, у кого большие обороты, но низкая прибыль. То есть, налогоплательщик может вычитать без подтверждения 30% своей выручки. А при ведении учета расходов – получать премии (вычеты) за подтверждение расходов. При этом налогоплательщикам предоставляется право выбора режима. Для режима по упрощенной декларации требование по размеру дохода станет одинаковым как для физических лиц, так и для юридических. И еще принципиальное новшество для малого бизнеса – срок исковой давности снижается с пяти до трех лет.
На обновление Налогового кодекса очень рассчитывал аграрный сектор. Особенно с учетом того, что у Казахстана завершается переходный период в рамках ВТО, когда государство должно отменить дополнительные меры поддержки отрасли. Фермеры рассчитывали на снижение ставки НДС и на дополнительные меры поддержки. Но по факту в проекте кодекса закреплено лишь следующее.
Так, плательщики единого земельного налога теперь не являются плательщиками НДС независимо от оборота. Для снижения нагрузки на фонд оплаты труда отменен социальный налог за главу, членов и работников крестьянских и фермерских хозяйств. При этом разрешено осуществление прочих видов деятельности с раздельным учетом. Раньше сельхозпроизводителям отменяли специальный налоговый режим, если налоговый инспектор выявлял, например, такой вид деятельности, как предоставление в аренду сельхозтехники. Соответственно, теперь можно отдельно фиксировать «дополнительные виды деятельности» и продолжать использовать специальный налоговый режим. А с 2020 года в данном режиме налог будет определен с оборота в размере 0,5%.
При этом в рамках специального налогового режима для производителей сельхозпродукции отменена льгота по НДС, как противоречащая требованиям ВТО. Согласно им для товаров внутреннего производства и импорта должны быть применены равные условия налогообложения. То есть исключается норма по уменьшению на 70 % суммы НДС для переработчиков сельскохозяйственного сырья и сельхозпроизводителей; и норма по уменьшению на 70 % суммы НДС в рамках специального налогового режима для производителей сельскохозяйственной продукции. Правительство обещает, что для сельхозпроизводителей будет предусмотрена альтернативная мера поддержки, но какая именно – вопрос открытый.
Как и ожидалось, самый большой пакет новшеств касается недропользования. Что вполне объяснимо – Казахстан, несмотря на заявленные планы по индустриализации, основную ставку продолжает делать именно на сырьевой сектор, причем на новые направления. Но поскольку новые месторождения полезных ископаемых в стране по многим направлениям имеют только теоретическое подтверждение, планируется активно стимулировать инвестиции в геологоразведку.
В частности, в новом Налоговом кодексе отменен налог на сверхприбыль для горнорудной отрасли с переносом нагрузки на рентный налог на экспорт угля. Ранее, по сути, данный налог платили угледобывающие компании. Также отменен бонус коммерческого обнаружения в целях стимулирования успешной разведки. Для морских и глубоких нефтяных месторождений предложен более простой альтернативный налог на недропользование. Здесь основная ставка делается на шельф Каспия, который, по предположениям, имеет высокий потенциал нефтедобычи.
При введении такого альтернативного налога на недропользование налогоплательщику предоставляется право оставаться в общеустановленном порядке уплаты специальных налогов недропользователя. Выбранный метод уплаты применяется на весь период действия контракта.
Альтернативный налог на недропользование определяется аналогично КПН, – как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и вычетами, за исключением расходов по вознаграждениям, которые не подлежат вычету. Ставка альтернативного налога на недропользование устанавливается дополнительно к КПН. Предлагается прогрессивная шкала ставок в зависимости от цены на нефть.
Для упрощения процедуры установления пониженных ставок налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) для низкорентабельных месторождений введена прямая норма по самостоятельному применению пониженных ставок НДПИ в уведомительном порядке при соответствии критериям.
Прежний Налоговый кодекс недропользователям предоставлял право по снижению ставок НДПИ по низкорентабельным и геологически сложным месторождениям (высоковязкие, обводненные, малодебитные, выработанные). Однако этот механизм согласования и принятия решений для недропользователей был очень сложный и долгий. Поэтому в новом кодексе установлена пониженная ставка НДПИ для добычи глубоких месторождений. К таким категориям относятся нефтяные месторождения с глубиной от 4 км до 5 км и месторождения твердых полезных ископаемых с залеганием руд на глубине свыше 700 и более метров от уровня земли.
Для нефтяных месторождений установлен дополнительный критерий по снижению ставок НДПИ при рентабельности до 25%. Для твердых полезных ископаемых предусмотрено установление понижающего коэффициента (предварительно 0,7) без привязки к уровню рентабельности.
Дополнительно отменены сбор с аукционов и плата за пользование судоходными водными путями, поскольку государство не предоставляет услуги и разрешения в данных случаях.
Исключен также платеж по возмещению исторических затрат для новых лицензий по твердым полезным ископаемым, поскольку в Кодексе о недрах предложено доступ к геологической информации сделать открытым.
Снижена ставка НДПИ на олово с 6% до 3%. Это сделано для поддержания новой отрасли металлургии – оловянной промышленности.
Для инвесторов предложен новый пакет льгот. Ранее инвестиционные преференции предоставлялись только для новых проектов и новых предприятий. Для существующих льготы при модернизации и реконструкции действующих мощностей не были предусмотрены. Поэтому для стимулирования таких предприятий решено предоставить им льготы по КПН при реализации проектов по модернизации и реконструкции. Льготы будут действовать на срок не более 3 лет с момента завершения модернизации и реконструкции и при условии, если инвестиции составили не менее 5 млн МРП.
Отдельным блоком выделен финансовый сектор, положение которого сегодня далеко от стабильного. Так, для развития отечественного фондового рынка предусмотрено снижение ставки корпоративного подоходного налога до 18% на первый год для эмитентов, осуществляющих публичное размещение акций на Казахстанской фондовой бирже. Также решено облагать дисконт коллектора по факту после отработки актива при передаче проблемных активов коллекторам (ранее дисконт облагался сразу до начала отработки). Для физических лиц предусмотрено освобождение от ИПН при прощении задолженности. Тем самым правительство рассчитывает активизировать давно заявленную программу по списанию проблемных кредитов физических лиц (преимущественно ипотечных).
По сути, как отмечают сегодня в бизнес-сообществе Казахстана, новый Налоговый кодекс нацелен преимущественно на решение исключительно текущих проблем отдельных отраслей (например, разработка новых месторождений или стимулирование отечественного автопрома, для которого введены льготы по НДС для автомобилестроения и специальных экономических зон в рамках специального инвестиционного контракта (СИК): освобожден от НДС импорт комплектующих (сырья и материалов), оборот по реализации произведенных в СИК товаров, передача имущества в финансовый лизинг, также продлена льгота по КПН сумм вознаграждений от операций по лизингу). При этом сектор малого и среднего бизнеса, который должен стать основной составляющей ВВП страны, будет работать в прежних, не самых благоприятных налоговых условиях.
Другими словами, новый Налоговый кодекс РК не станет спасением для отечественного бизнеса. В первую очередь потому, что его разработка де-факто превратилась в исправление зафиксированных ранее недостатков и недоработок в нормативной базе и практике налоговиков. В результате получился очередной продукт бюрократических усилий, критиковать который можно и нужно, но отказаться от которого государство точно не сможет.
Причина случившегося лежат на поверхности – государство системно не верит налогоплательщикам, как физическим, так и юридическим лицам. И, кстати, правильно делает. Но это автоматически приводит к тому, что последние также напрочь не верят государству и всячески пытаются если не уклониться от уплаты налогов, то заплатить их как можно меньше. В результате подобного отсутствия взаимопонимания государство вынуждено держать большой корпус налоговиков и максимально детализировать нормативную базу, чтобы и денег в бюджет собрать как можно больше, и чиновникам не дать возможности злоупотреблять служебным положением.
Между тем это приводит к тому, что работать «вчерную» в Казахстане не просто выгодно, хотя и опасно, – сегодня для малого и индивидуального бизнеса это практически единственный способ выжить. То же самое касается частично и среднего бизнеса, поскольку последний кроме теневых выплат коррупционного характера в пользу отдельных чиновников еще тратится на поддержку всевозможных социальных и иных проектов местных властей.
В результате казахстанское государство пытается играть со своими налогоплательщиками в игру, которую оно в принципе выиграть не может. Да, оно способно поймать за руку какую-то долю неплательщиков и уклонистов, но не более того. С вступлением в силу нового Налогового кодекса РК эта игра продолжится, разве что на несколько изменившихся условиях.
Очевидно, что налоговые органы так и не решились взглянуть на вопрос со стороны налогоплательщиков. Например, они не осознали, что бухгалтерский и налоговый учет и отчетность – это расходы, и не соотнесли эти расходы с нынешней доходностью того же малого бизнеса. И это будет продолжаться бесконечно, по крайней мере, до тех пор, пока государство не озаботиться сделать так, чтобы в уплате налогов были заинтересован не только бюджет, но и налогоплательщики.
Оригинал статьи: The expert communication channel of Central Asia region Kazakhstan 2.0
