fbpx

Как в Казахстане изменили Налоговый кодекс

С 1 янва­ря 2018 года в Казах­стане всту­пил в дей­ствие новый Нало­го­вый кодекс. Как заяви­ли вла­сти, он  будет защи­щать инте­ре­сы доб­ро­со­вест­ных нало­го­пла­тель­щи­ков, помо­жет сти­му­ли­ро­вать раз­лич­ные сек­то­ра эко­но­ми­ки и упро­стить адми­ни­стри­ро­ва­ние. Но так ли это?

Обнов­ле­ния нало­го­во­го зако­но­да­тель­ства в Казах­стане жда­ли дав­но. И не толь­ко с точ­ки зре­ния облег­че­ния нало­го­вых режи­мов, но и с пози­ций пони­ма­ния того фак­та, что в преж­нем нало­го­вом зако­но­да­тель­стве было слиш­ком мно­го так назы­ва­е­мых отсы­лоч­ных норм. Поэто­му пре­зи­дент поста­вил перед пра­ви­тель­ством зада­чу сде­лать нало­го­вое зако­но­да­тель­ство про­стым и понят­ным для любо­го чело­ве­ка. С этой идео­ло­гии и начи­на­лась раз­ра­бот­ка ново­го кодек­са.

Одна­ко при поступ­ле­нии доку­мен­та в пар­ла­мент выяс­ни­лось, что более про­стым кодек­су стать не суж­де­но: в 774 ста­тьях про­ек­та кодек­са сами депу­та­ты насчи­та­ли почти 2,5 тыся­чи ссы­лок на дру­гие зако­ны, ста­тьи кодек­са, под­за­кон­ные акты. Глав­ный аргу­мент пра­ви­тель­ства в свою защи­ту был такой: без отсы­лок обой­тись невоз­мож­но в прин­ци­пе, а для защи­ты нало­го­пла­тель­щи­ков от всех неяс­но­стей в зако­но­про­ект вклю­че­но чет­кое поло­же­ние о том, что все неяс­ные и неточ­ные нор­мы будут тол­ко­вать­ся в поль­зу нало­го­пла­тель­щи­ка. Напри­мер, было пред­ло­же­но не при­ме­нять штра­фы и пени, если нало­го­пла­тель­щик дей­ство­вал в соот­вет­ствии с разъ­яс­не­ни­ем нало­го­во­го орга­на,  по кото­ро­му впо­след­ствии изме­ни­лась пози­ция.

Непо­сред­ствен­но для казах­стан­ско­го биз­не­са по нало­го­вой нагруз­ке прин­ци­пи­аль­ных изме­не­ний не про­изо­шло. Как неод­но­крат­но заяв­ля­ли сами раз­ра­бот­чи­ки, нало­го­вые став­ки остав­ле­ны без изме­не­ний. Хотя на про­тя­же­нии все­го пери­о­да раз­ра­бот­ки биз­не­су, в част­но­сти, обе­ща­ли пере­смот­реть став­ки соци­аль­но­го нало­га – посколь­ку суще­ствен­но уве­ли­чи­ва­ет­ся нагруз­ка на фонд опла­ты тру­да. В Казах­стане начал­ся пере­ход к внед­ре­нию обя­за­тель­но­го меди­цин­ско­го стра­хо­ва­ния (выпла­ты рабо­то­да­те­лей состав­ля­ют 1,5% от ФОТ), с 2020 года будут вве­де­ны допол­ни­тель­ные отчис­ле­ния в пен­си­он­ный фонд в раз­ме­ре 5% от ФОТ. Но все, что сде­ла­но в новом кодек­се – став­ка соци­аль­но­го нало­га сни­же­на с 11% до 9,5%, то есть с уче­том толь­ко отчис­ле­ний в фонд мед­стра­хо­ва­ния. Поэто­му сум­мар­но нагруз­ка на ФОТ оста­лась в преж­нем объ­е­ме – 11%.

Для мало­го и сред­не­го биз­не­са в новом нало­го­вом кодек­се преду­смат­ри­ва­ет­ся сохра­не­ние спе­ци­аль­ных нало­го­вых режи­мов. При этом вво­дит­ся новый – режим фик­си­ро­ван­но­го выче­та. По объ­яс­не­ни­ям раз­ра­бот­чи­ков, он выго­ден тем, у кого боль­шие обо­ро­ты, но низ­кая при­быль. То есть, нало­го­пла­тель­щик может вычи­тать без под­твер­жде­ния 30% сво­ей выруч­ки. А при веде­нии уче­та рас­хо­дов – полу­чать пре­мии (выче­ты) за под­твер­жде­ние рас­хо­дов. При этом нало­го­пла­тель­щи­кам предо­став­ля­ет­ся пра­во выбо­ра режи­ма. Для режи­ма по упро­щен­ной декла­ра­ции тре­бо­ва­ние по раз­ме­ру дохо­да ста­нет оди­на­ко­вым как для физи­че­ских лиц, так и для юри­ди­че­ских. И еще прин­ци­пи­аль­ное нов­ше­ство для мало­го биз­не­са – срок иско­вой дав­но­сти сни­жа­ет­ся с  пяти до трех лет.

На обнов­ле­ние Нало­го­во­го кодек­са очень рас­счи­ты­вал аграр­ный сек­тор. Осо­бен­но с уче­том того, что у Казах­ста­на завер­ша­ет­ся пере­ход­ный пери­од в рам­ках ВТО, когда госу­дар­ство долж­но отме­нить допол­ни­тель­ные меры под­держ­ки отрас­ли. Фер­ме­ры рас­счи­ты­ва­ли на сни­же­ние став­ки НДС и на допол­ни­тель­ные меры под­держ­ки. Но по фак­ту в про­ек­те кодек­са закреп­ле­но лишь сле­ду­ю­щее.

Так, пла­тель­щи­ки еди­но­го земель­но­го нало­га теперь не явля­ют­ся пла­тель­щи­ка­ми НДС неза­ви­си­мо от обо­ро­та. Для сни­же­ния нагруз­ки на фонд опла­ты тру­да отме­нен соци­аль­ный налог за гла­ву, чле­нов и работ­ни­ков кре­стьян­ских и фер­мер­ских хозяйств. При этом раз­ре­ше­но осу­ществ­ле­ние про­чих видов дея­тель­но­сти с раз­дель­ным уче­том. Рань­ше сель­хоз­про­из­во­ди­те­лям отме­ня­ли спе­ци­аль­ный нало­го­вый режим, если нало­го­вый инспек­тор выяв­лял, напри­мер, такой вид дея­тель­но­сти, как предо­став­ле­ние в арен­ду сель­хоз­тех­ни­ки. Соот­вет­ствен­но, теперь мож­но отдель­но фик­си­ро­вать «допол­ни­тель­ные виды дея­тель­но­сти» и про­дол­жать исполь­зо­вать спе­ци­аль­ный нало­го­вый режим. А с 2020 года в дан­ном режи­ме налог будет опре­де­лен с обо­ро­та в раз­ме­ре 0,5%.

При этом в рам­ках спе­ци­аль­но­го нало­го­во­го режи­ма для про­из­во­ди­те­лей сель­хоз­про­дук­ции отме­не­на льго­та по НДС, как про­ти­во­ре­ча­щая тре­бо­ва­ни­ям ВТО. Соглас­но им для това­ров внут­рен­не­го про­из­вод­ства и импор­та долж­ны быть при­ме­не­ны рав­ные усло­вия нало­го­об­ло­же­ния. То есть исклю­ча­ет­ся нор­ма по умень­ше­нию на 70 % сум­мы НДС для пере­ра­бот­чи­ков сель­ско­хо­зяй­ствен­но­го сырья и сель­хоз­про­из­во­ди­те­лей; и нор­ма по умень­ше­нию на 70 % сум­мы НДС в рам­ках спе­ци­аль­но­го нало­го­во­го режи­ма для про­из­во­ди­те­лей сель­ско­хо­зяй­ствен­ной про­дук­ции. Пра­ви­тель­ство обе­ща­ет, что для сель­хоз­про­из­во­ди­те­лей будет преду­смот­ре­на аль­тер­на­тив­ная мера под­держ­ки, но какая имен­но – вопрос откры­тый.

Как и ожи­да­лось, самый боль­шой пакет нов­шеств каса­ет­ся недро­поль­зо­ва­ния. Что вполне объ­яс­ни­мо – Казах­стан, несмот­ря на заяв­лен­ные пла­ны по инду­стри­а­ли­за­ции, основ­ную став­ку про­дол­жа­ет делать имен­но на сырье­вой сек­тор, при­чем на новые направ­ле­ния. Но посколь­ку новые место­рож­де­ния полез­ных иско­па­е­мых в стране по мно­гим направ­ле­ни­ям име­ют толь­ко тео­ре­ти­че­ское под­твер­жде­ние, пла­ни­ру­ет­ся актив­но сти­му­ли­ро­вать инве­сти­ции в гео­ло­го­раз­вед­ку.

В част­но­сти, в новом Нало­го­вом кодек­се отме­нен налог на сверх­при­быль для гор­но­руд­ной отрас­ли с пере­но­сом нагруз­ки на рент­ный налог на экс­порт угля. Ранее, по сути, дан­ный налог пла­ти­ли угле­до­бы­ва­ю­щие ком­па­нии. Так­же отме­нен бонус ком­мер­че­ско­го обна­ру­же­ния в целях сти­му­ли­ро­ва­ния успеш­ной раз­вед­ки. Для мор­ских и глу­бо­ких неф­тя­ных место­рож­де­ний пред­ло­жен более про­стой аль­тер­на­тив­ный налог на недро­поль­зо­ва­ние. Здесь основ­ная став­ка дела­ет­ся на шельф Кас­пия, кото­рый, по пред­по­ло­же­ни­ям, име­ет высо­кий потен­ци­ал неф­те­до­бы­чи.

При вве­де­нии тако­го аль­тер­на­тив­но­го нало­га на недро­поль­зо­ва­ние нало­го­пла­тель­щи­ку предо­став­ля­ет­ся пра­во оста­вать­ся в обще­уста­нов­лен­ном поряд­ке упла­ты спе­ци­аль­ных нало­гов недро­поль­зо­ва­те­ля. Выбран­ный метод упла­ты при­ме­ня­ет­ся на весь пери­од дей­ствия кон­трак­та.

Аль­тер­на­тив­ный налог на недро­поль­зо­ва­ние опре­де­ля­ет­ся ана­ло­гич­но КПН, – как раз­ни­ца меж­ду сово­куп­ным годо­вым дохо­дом (СГД) и выче­та­ми, за исклю­че­ни­ем рас­хо­дов по воз­на­граж­де­ни­ям, кото­рые не под­ле­жат выче­ту. Став­ка аль­тер­на­тив­но­го нало­га на недро­поль­зо­ва­ние уста­нав­ли­ва­ет­ся допол­ни­тель­но к КПН. Пред­ла­га­ет­ся про­грес­сив­ная шка­ла ста­вок в зави­си­мо­сти от цены на нефть.

Для упро­ще­ния про­це­ду­ры уста­нов­ле­ния пони­жен­ных ста­вок нало­га на добы­чу полез­ных иско­па­е­мых (НДПИ) для низ­ко­рен­та­бель­ных место­рож­де­ний вве­де­на пря­мая нор­ма по само­сто­я­тель­но­му при­ме­не­нию пони­жен­ных ста­вок НДПИ в уве­до­ми­тель­ном поряд­ке при соот­вет­ствии кри­те­ри­ям.

Преж­ний Нало­го­вый кодекс недро­поль­зо­ва­те­лям предо­став­лял пра­во по сни­же­нию ста­вок НДПИ по низ­ко­рен­та­бель­ным и гео­ло­ги­че­ски слож­ным место­рож­де­ни­ям (высо­ко­вяз­кие, обвод­нен­ные, мало­де­бит­ные, выра­бо­тан­ные).  Одна­ко этот меха­низм согла­со­ва­ния и при­ня­тия реше­ний для недро­поль­зо­ва­те­лей был очень слож­ный и дол­гий. Поэто­му в новом кодек­се уста­нов­ле­на пони­жен­ная став­ка НДПИ для добы­чи глу­бо­ких место­рож­де­ний. К таким кате­го­ри­ям отно­сят­ся неф­тя­ные место­рож­де­ния с глу­би­ной от 4 км до 5 км и место­рож­де­ния твер­дых полез­ных иско­па­е­мых с зале­га­ни­ем руд на глу­бине свы­ше 700 и более мет­ров от уров­ня зем­ли.

Для неф­тя­ных место­рож­де­ний уста­нов­лен допол­ни­тель­ный кри­те­рий по сни­же­нию ста­вок НДПИ при рен­та­бель­но­сти до 25%. Для твер­дых полез­ных иско­па­е­мых преду­смот­ре­но уста­нов­ле­ние пони­жа­ю­ще­го коэф­фи­ци­ен­та (пред­ва­ри­тель­но 0,7) без при­вяз­ки к уров­ню рен­та­бель­но­сти.

Допол­ни­тель­но отме­не­ны сбор с аук­ци­о­нов и пла­та за поль­зо­ва­ние судо­ход­ны­ми вод­ны­ми путя­ми, посколь­ку госу­дар­ство не предо­став­ля­ет услу­ги и раз­ре­ше­ния в дан­ных слу­ча­ях.

Исклю­чен так­же пла­теж по воз­ме­ще­нию исто­ри­че­ских затрат для новых лицен­зий по твер­дым полез­ным иско­па­е­мым, посколь­ку в Кодек­се о нед­рах пред­ло­же­но доступ к гео­ло­ги­че­ской инфор­ма­ции сде­лать откры­тым.

Сни­же­на став­ка НДПИ на оло­во с 6% до 3%. Это сде­ла­но для под­дер­жа­ния новой отрас­ли метал­лур­гии – оло­вян­ной про­мыш­лен­но­сти.

Для инве­сто­ров пред­ло­жен новый пакет льгот. Ранее инве­сти­ци­он­ные пре­фе­рен­ции предо­став­ля­лись толь­ко для новых про­ек­тов и новых пред­при­я­тий. Для суще­ству­ю­щих льго­ты при модер­ни­за­ции и рекон­струк­ции дей­ству­ю­щих мощ­но­стей не были преду­смот­ре­ны. Поэто­му для сти­му­ли­ро­ва­ния таких пред­при­я­тий реше­но предо­ста­вить им льго­ты по КПН при реа­ли­за­ции про­ек­тов по модер­ни­за­ции и рекон­струк­ции. Льго­ты будут дей­ство­вать на срок не более 3 лет с момен­та завер­ше­ния модер­ни­за­ции и рекон­струк­ции и при усло­вии, если инве­сти­ции соста­ви­ли не менее 5 млн МРП.

Отдель­ным бло­ком выде­лен финан­со­вый сек­тор, поло­же­ние кото­ро­го сего­дня дале­ко от ста­биль­но­го. Так, для раз­ви­тия оте­че­ствен­но­го фон­до­во­го рын­ка преду­смот­ре­но сни­же­ние став­ки кор­по­ра­тив­но­го подо­ход­но­го нало­га до 18% на пер­вый год для эми­тен­тов, осу­ществ­ля­ю­щих пуб­лич­ное раз­ме­ще­ние акций на Казах­стан­ской фон­до­вой бир­же. Так­же реше­но обла­гать дис­конт кол­лек­то­ра по фак­ту после отра­бот­ки акти­ва при пере­да­че про­блем­ных акти­вов кол­лек­то­рам (ранее дис­конт обла­гал­ся сра­зу до нача­ла отра­бот­ки). Для физи­че­ских лиц преду­смот­ре­но осво­бож­де­ние от ИПН при про­ще­нии задол­жен­но­сти. Тем самым пра­ви­тель­ство рас­счи­ты­ва­ет акти­ви­зи­ро­вать дав­но заяв­лен­ную про­грам­му по спи­са­нию про­блем­ных кре­ди­тов физи­че­ских лиц (пре­иму­ще­ствен­но ипо­теч­ных).

По сути, как отме­ча­ют сего­дня в биз­нес-сооб­ще­стве Казах­ста­на, новый Нало­го­вый кодекс наце­лен пре­иму­ще­ствен­но на реше­ние исклю­чи­тель­но теку­щих про­блем отдель­ных отрас­лей (напри­мер, раз­ра­бот­ка новых место­рож­де­ний или сти­му­ли­ро­ва­ние оте­че­ствен­но­го авто­про­ма, для кото­ро­го вве­де­ны льго­ты по НДС для авто­мо­би­ле­стро­е­ния и спе­ци­аль­ных эко­но­ми­че­ских зон в рам­ках спе­ци­аль­но­го инве­сти­ци­он­но­го кон­трак­та (СИК): осво­бож­ден от НДС импорт ком­плек­ту­ю­щих (сырья и мате­ри­а­лов), обо­рот по реа­ли­за­ции про­из­ве­ден­ных в СИК това­ров, пере­да­ча иму­ще­ства в финан­со­вый лизинг, так­же про­дле­на льго­та по КПН сумм воз­на­граж­де­ний от опе­ра­ций по лизин­гу). При этом сек­тор мало­го и сред­не­го биз­не­са, кото­рый дол­жен стать основ­ной состав­ля­ю­щей ВВП стра­ны, будет рабо­тать в преж­них, не самых бла­го­при­ят­ных нало­го­вых усло­ви­ях.

 Дру­ги­ми сло­ва­ми, новый Нало­го­вый кодекс РК не ста­нет спа­се­ни­ем для оте­че­ствен­но­го биз­не­са. В первую оче­редь пото­му, что его раз­ра­бот­ка де-факто пре­вра­ти­лась в исправ­ле­ние зафик­си­ро­ван­ных ранее недо­стат­ков и недо­ра­бо­ток в нор­ма­тив­ной базе и прак­ти­ке нало­го­ви­ков. В резуль­та­те полу­чил­ся оче­ред­ной про­дукт бюро­кра­ти­че­ских уси­лий, кри­ти­ко­вать кото­рый мож­но и нуж­но, но отка­зать­ся от кото­ро­го госу­дар­ство точ­но не смо­жет.

При­чи­на слу­чив­ше­го­ся лежат на поверх­но­сти – госу­дар­ство систем­но не верит нало­го­пла­тель­щи­кам, как физи­че­ским, так и юри­ди­че­ским лицам. И, кста­ти, пра­виль­но дела­ет. Но это авто­ма­ти­че­ски при­во­дит к тому, что послед­ние так­же напрочь не верят госу­дар­ству и вся­че­ски пыта­ют­ся если не укло­нить­ся от упла­ты нало­гов, то запла­тить их как мож­но мень­ше. В резуль­та­те подоб­но­го отсут­ствия вза­и­мо­по­ни­ма­ния госу­дар­ство вынуж­де­но дер­жать боль­шой кор­пус нало­го­ви­ков и мак­си­маль­но дета­ли­зи­ро­вать нор­ма­тив­ную базу, что­бы и денег в бюд­жет собрать как мож­но боль­ше, и чинов­ни­кам не дать воз­мож­но­сти зло­упо­треб­лять слу­жеб­ным поло­же­ни­ем.

Меж­ду тем это при­во­дит к тому, что рабо­тать «вчер­ную» в Казах­стане не про­сто выгод­но, хотя и опас­но, – сего­дня для мало­го и инди­ви­ду­аль­но­го биз­не­са это прак­ти­че­ски един­ствен­ный спо­соб выжить. То же самое каса­ет­ся частич­но и сред­не­го биз­не­са, посколь­ку послед­ний кро­ме тене­вых выплат кор­руп­ци­он­но­го харак­те­ра в поль­зу отдель­ных чинов­ни­ков еще тра­тит­ся на под­держ­ку все­воз­мож­ных соци­аль­ных и иных про­ек­тов мест­ных вла­стей.

В резуль­та­те казах­стан­ское госу­дар­ство пыта­ет­ся играть со сво­и­ми нало­го­пла­тель­щи­ка­ми в игру, кото­рую оно в прин­ци­пе выиг­рать не может. Да, оно спо­соб­но пой­мать за руку какую-то долю непла­тель­щи­ков и укло­ни­стов, но не более того. С вступ­ле­ни­ем в силу ново­го Нало­го­во­го кодек­са РК эта игра про­дол­жит­ся, раз­ве что на несколь­ко изме­нив­ших­ся усло­ви­ях.

Оче­вид­но, что нало­го­вые орга­ны так и не реши­лись взгля­нуть на вопрос со сто­ро­ны нало­го­пла­тель­щи­ков. Напри­мер, они не осо­зна­ли, что бух­гал­тер­ский и нало­го­вый учет и отчет­ность – это рас­хо­ды, и не соот­нес­ли эти рас­хо­ды с нынеш­ней доход­но­стью того же мало­го биз­не­са. И это будет про­дол­жать­ся бес­ко­неч­но, по край­ней мере, до тех пор, пока госу­дар­ство не оза­бо­тить­ся сде­лать так, что­бы в упла­те нало­гов были заин­те­ре­со­ван не толь­ко бюд­жет, но и нало­го­пла­тель­щи­ки.

Ори­ги­нал ста­тьи: The expert communication channel of Central Asia region Kazakhstan 2.0